Spis treści
Wykaz skrótów.................................................................................................. 9
Wstęp.............................................................................................................. 10
Rozdział 1
Istota estońskiego CIT, doświadczenia związane z jego funkcjonowaniem w poszczególnych krajach oraz potencjał jego powszechnego wdrożenia w Polsce................................ 11
1.1. Istota estońskiego CIT................................................................................ 11
1.2. Geneza idei opodatkowania zysków wypłaconych............................................ 11
1.3. Reforma podatku dochodowego od osób prawnych w Estonii............................. 13
1.4. Konsekwencje ekonomiczne reformy podatku dochodowego od osób prawnych w Estonii. 14
1.5. Rozpowszechnianie się estońskiego CIT......................................................... 17
1.5.1. Uwagi ogólne....................................................................................... 17
1.5.2. Estoński CIT w Gruzji............................................................................ 17
1.5.3. Estoński CIT na Łotwie........................................................................... 19
1.5.4. Estoński CIT w Polsce............................................................................. 21
1.6. Potencjał wdrożenia powszechnego estońskiego CIT w Polsce......................... 23
Rozdział 2
Warunki ryczałtowego opodatkowania dochodów spółek........................................ 27
2.1. Warunki stosowania zryczałtowanego opodatkowania na nowych zasadach........ 27
2.2. Zakres podmiotowy – kto może skorzystać z nowego rozwiązania..................... 30
2.3. Obowiązki ewidencyjne................................................................................ 31
2.4. Obowiązki deklaracyjne i informacyjne związane z powstaniem obowiązku zapłaty zryczałtowanego podatku.................................................................................... 32
2.5. Obowiązki ciążące na podatniku w momencie wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek................................................................................................ 32
2.6. Przedmiot i podstawa opodatkowania (katalog dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek)..................................................... 39
2.7. Moment powstania obowiązku podatkowego.................................................... 43
5
2.7.1. Dochód z tytułu zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem, w części przeznaczonej do podziału między wspólników lub na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym opodatkowanie ryczałtem............................................... 43
2.7.2. Dochód z tytułu ukrytych zysków.............................................................. 44
2.7.3. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika........................................................................................................ 44
2.7.4. Dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku................................... 44
2.7.5. Dochód z tytułu zysku netto...................................................................... 44
2.7.6. Dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych................................ 45
2.8. Stawki zryczałtowanego podatku................................................................... 45
2.9. Utrata prawa do stosowania zryczałtowanego opodatkowania i konsekwencje dla podatnika......................................................................................................... 46
2.9.1. Przesłanki utraty prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.............................................................................................................. 46
2.9.2. Ponowne opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek po utracie prawa do jego stosowania........................................................................................................ 49
2.9.3. Konsekwencje podatkowe utraty prawa do stosowania ryczałtu od dochodów spółek............................................................................................................... 49
2.10. Zasady rozliczania strat w razie przejścia na zryczałtowaną formę opodatkowania 51
2.11. Okres stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek....................... 52
Rozdział 3
Zmiany w ryczałcie od dochodów spółek od dnia 1 stycznia 2023 r............................ 54
3.1. Uwagi ogólne o ustawie z dnia 7 października 2022 r........................................ 54
3.2. Zmiany dotyczące sposobu określania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą...................................................................................... 55
3.3. Wyraźne wskazanie prawa podatnika do wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego.................55
3.4. Wyraźne wskazanie momentu wygaśnięcia zobowiązania podatkowego z tytułu korekty wstępnej............................................................................................... 56
3.5. Wyraźne określenie terminu zapłaty podatku należnego od dochodu z przekształcenia w całości................................................................................................ 56
3.6. Zmiana terminu zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku na pokrycie strat, zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy oraz ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto...................................... 57
3.7. Uściślenie przesłanek spełnienia warunków dotyczących zatrudniania określonej liczby pracowników i ponoszenia wydatków na pracowników..................................... 58
3.8. Podsumowanie.................................................................................... 59
Rozdział 4
Estoński CIT w objaśnieniach podatkowych....................................................... 60
4.1. Uwagi wstępne....................................................................................... 60
4.2. Zmiana przepisów dotyczących sposobu określania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą........................................................ 61
4.3. Zmiana przepisów dotyczących wyboru ryczałtu od dochodów spółek............. 63
4.4. Zmiana przepisów dotyczących terminu zapłaty podatku od dochodu z tytułu korekty wstępnej oraz przepisów dotyczących terminu zapłaty podatku należnego od dochodu z przekształcenia w całości................................................................................. 64
4.5. Zmiana przepisów dotyczących terminu zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku na pokrycie strat, zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy oraz ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto............................................................................................................. 67
4.6. Zmiana przepisów dotyczących warunków opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek........................................................................................................... 69
Bibliografia..................................................................................................... 74